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1. Introducción
En las épocas de crisis económica, como la actual
generada por la pandemia del COVID-19, aumenta la desaparición de empresas
debido a situaciones de insolvencia, al tiempo que se produce una
reestructuración del tejido empresarial. Para intentar contrarrestar este
escenario, la política fiscal y económica debe garantizar un marco de
estabilidad y un entorno favorable a la iniciativa y al mantenimiento de la
actividad empresarial que permita sentar las bases para lograr una dinámica de
creación de empleo y de crecimiento de la economía.
Por otro
lado, en los últimos años, el sector empresarial, eje fundamental en el
desarrollo y crecimiento económico, ha sufrido importantes transformaciones
debidas, entre otros factores, además de la ya mencionada crisis económica, al
auge e implementación de las tecnologías de la información y la comunicación,
la globalización y la alta competitividad. Ello requiere, asimismo, de una adaptación de
la legislación a estas nuevas formas empresariales y nuevos modelos de
organización laboral, en aras a garantizar su mantenimiento en el mercado.
2. Medidas fiscales
Desde la perspectiva
del Derecho Financiero y Tributario, en
relación con las reestructuraciones empresariales, como fórmula para conseguir
la supervivencia de una empresa y evitar su desaparición, es cierto que son
diversos los impuestos que puedan gravar directa o indirectamente una operación
de este tipo (Impuesto sobre Sociedades, Impuesto sobre la Renta de las
Personas Físicas, Impuesto sobre la Renta de No residentes…), si bien es en el
Impuesto sobre Sociedades donde se produce una mayor incidencia. La Ley 27/2014,
de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), en su Capítulo VII del
Título VII, contempla un régimen especial de neutralidad de las fusiones,
escisiones, aportaciones de activos, canje de valores y cambio de domicilio
social de una sociedad europea o una sociedad cooperativa europea de un Estado
miembro a otro de la Unión Europea, que justifica que a las mismas les sea de
aplicación dicho régimen en lugar del régimen general establecido para esas
mismas operaciones en el artículo 17 de la LIS. De acuerdo con este régimen, se
permite diferir la tributación de tales operaciones de reestructuración
societaria o empresarial. Ahora bien, según el artículo 89.2 de la LIS, dicho
régimen no se aplica cuando la operación planteada no se efectúe por motivos
económicos válidos, tales como la reestructuración o la racionalización de las
actividades de las entidades que participan en la operación, sino con la mera
finalidad de conseguir una ventaja fiscal. Es importante ver en estos casos la
interpretación administrativa y jurisprudencial sobre qué se consideran motivos
económicos válidos.
Por otro lado, el funcionamiento y la regulación de la
empresa familiar presenta características propias y, de hecho, la normativa fiscal
recoge diversas previsiones relativas a la empresa familiar, fundamentalmente,
en el ámbito del Impuesto sobre el Patrimonio y el Impuesto sobre Sucesiones y
Donaciones. Pues no hay que olvidar que la estructura empresarial en España está
compuesta mayoritariamente por micro y pequeñas empresas, siendo gran parte de
ellas empresas familiares.
Así, se contempla una exención en el Impuesto sobre el
Patrimonio para actividades económicas y participaciones de empresas con
marcado accionariado familiar, que desarrollen actividades económicas. Y, por
otro lado, en el Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones se contempla una
reducción en la base imponible, tanto en adquisiciones mortis causa como inter vivos,
cuando se transmite entre parientes directos una empresa individual, un negocio
profesional o participaciones en entidades. Uno de los requisitos para la
aplicación de este beneficio fiscal es que el contribuyente perciba la mayor
parte de sus ingresos del ejercicio de la actividad económica o de la dirección
de la entidad en cuestión. No obstante, la aplicación práctica de esta
previsión no es pacífica, entre otras cuestiones, por los requisitos
establecidos por la normativa, las adaptaciones normativas efectuadas por las
distintas comunidades autónomas, la evolución de la doctrina administrativa y
los distintos criterios adoptados por los tribunales.
También
en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas se prevé que no existe
ganancia patrimonial en las transmisiones de participaciones de empresas o de
negocios que se efectúen al amparo de la reducción estatal de la base imponible
del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. Y, por su parte, en el Impuesto
sobre el Valor Añadido (IVA) se establece la no sujeción al impuesto para el
supuesto de transmisión de un conjunto de elementos que forman parte del
patrimonio empresarial del sujeto pasivo y constituyen una unidad económica
autónoma capaz de desarrollar una actividad empresarial por sus propios medios.
En este caso, cualquier forma jurídica de transmisión de la empresa familiar
estará no sujeta a IVA siempre y cuando se transita una unidad económica
autónoma.
3.
Medidas mercantiles y laborales
Desde la perspectiva del
Derecho mercantil, podemos mencionar dos cuestiones. En primer lugar, el
mantenimiento y conservación de la empresa está presente en la regulación de
las crisis concursales, siendo especialmente destacable en este sentido el
marco normativo que proporciona la Ley Concursal en cuanto a los acuerdos de
refinanciación de las empresas con dificultades económicas o financieras. Y, en
segundo lugar, el fenómeno de los protocolos familiares constituye un
instrumento actualmente empleado para organizar desde un punto de vista jurídico
la continuidad empresarial de empresas de carácter total o parcialmente
familiar con la finalidad de ordenar y dirigir, por ejemplo, procesos de
transición generacional.
Para finalizar, desde
el punto de vista del Derecho laboral, algunas medidas que permiten el
mantenimiento de las empresas son: los expedientes de regulación temporal de
empleo, la contratación de
trabajadores extranjeros, y la capacitación y especialización de los
trabajadores.
4. Conclusiones
En definitiva, todas estas medidas legales tienen por objeto facilitar
el mantenimiento de las empresas, desde diferentes perspectivas y con un
alcanza diferente.
No obstante, habrá que ver si su aplicación resulta realmente
efectiva en estos momentos de crisis económica global y evita la desaparición
de empresas, en especial, las pequeñas y medianas empresas o bien facilita las operaciones
de reestructuración empresarial en el ámbito de las grandes empresas.
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